¿Qué son los gastos financieros y cómo reflejarlos?

Al contabilizar los gastos, el Plan General de Contabilidad (PGC) otorga un tratamiento específico a los gastos financieros. Forman una partida diferenciada dentro de la cuenta de resultados y tienen algunos condicionantes a nivel fiscal.

En general, la carga principal de gastos financieros proviene de las solicitudes de financiación. Entre ellas, algunas operaciones básicas para ganar liquidez como los descuentos de pagarés. Un servicio que permite adelantar el dinero de las facturas.

En Circulantis, apostamos por los modelos de financiación participativa del crowdlending. De esta forma, los autónomos y pymes tienen más opciones para elegir y diversificar las fuentes de financiación y controlar sus gastos financieros.

Es esencial reducir al máximo estos costes porque encarecen el dinero, limitan la capacidad operativa y reducen el beneficio.

¿Qué es un gasto financiero?

El PGC reconoce como gasto financiero cualquier coste o pérdida de carácter financiero. El punto fuerte son los costes que genera la financiación ajena, es decir, el precio que hay que pagar -vía intereses y comisiones- por el capital prestado por terceros.

En el plan contable también se incluyen dentro de este grupo las pérdidas de valor de los activos financieros. Los ajustes de valoración son operaciones fundamentales en la normativa contable para reflejar una imagen fiel.

Un activo financiero es un título o valor que otorga a su propietario un derecho económico: pagarés, acciones, fondos de inversión, valores de renta fija, etc.

Como resumen de lo que son los gastos financieros podemos decir que:

  • Se considera como gasto financiero el coste de pedir prestado capital ajeno y las diferencias negativas en la valoración de los activos financieros.

Tipos de gastos financieros

Para una empresa, estos son los principales gastos financieros:

Intereses, gastos y comisiones:

  • Comisiones y gastos que cobra el banco u otros intermediarios financieros por los gestiones que realizan.
  • Intereses pagados por la concesión de préstamos o créditos.
  • Intereses abonados por operaciones de descuento de efectos (como los pagarés) o servicios de factoring.
  • El pago de dividendos para los accionistas de la sociedad.
  • El abono de intereses o cupones para remunerar a los inversores que han adquirido bonos u obligaciones emitidas por la empresa.
  • Los gastos financieros derivados de actualizar provisiones.

Pérdidas en activos financieros:

  • Pérdidas por los ajustes de valoración (a su valor razonable) de instrumentos financieros.
  • Diferencias negativas de cambio.

Cuando hay un derecho o una obligación referidos en otra moneda se considera como gasto la disminución del derecho o el aumento de la obligación debida a la diferencia del tipo de cambio.

El PGC también recoge el apartado de otros gastos financieros. Aquí se suelen incluir las primas de seguro contratadas para cubrir riesgos derivados de contingencias financieras (por tipo de cambio o por otros riesgos de valoración).

¿Cómo calcular los gastos financieros?

Es fundamental recordar que en las operaciones de financiación solo hay que considerar el tipo de interés y las comisiones.

Un buen ejemplo son las cuotas a pagar de un préstamo: solo es gasto financiero la parte que corresponde a los intereses, no la devolución del capital.

En el descuento de efectos, para los anticipos de facturas, la entidad financiera también debe desglosar todas las partidas de gastos. En estas operaciones, el anticipo se ofrece descontando el coste financiero.

En Circulantis, ofrecemos una metodología más libre para los anticipos de facturas. No hay condicionantes, los costes se fijan de forma objetiva y las comisiones se reducen al mínimo gracias a la operativa online.

¿Se pueden deducir?

Los gastos financieros deducibles son todos aquellos que estén debidamente documentados, se hayan registrado correctamente y estén directamente relacionados con la actividad profesional o empresarial.

Dentro de la normativa contable son deducibles en su totalidad y forman parte de las partidas de gastos dentro de la cuenta de pérdidas y ganancias. Esta cuenta es el punto de partida para calcular el resultado económico del ejercicio.

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
+ Importe neto cifra de negocios
(-) Gastos de explotación
= RESULTADO BRUTO DE EXPLOTACIÓN (EBITDA)
(-) Amortización y deterioro por enajenación de inmovilizado
+ Subvenciones para inmovilizado no financiero
= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (EBIT)  [1]
+ Ingresos financieros
(-) Gastos financieros
= RESULTADO FINANCIERO [2]
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS [1] + [2]
Impuesto sobre beneficios
= RESULTADO DEL EJERCICIO

Solo hay una limitación a nivel fiscal (art. 16 Ley Sociedades –LIS-), pero está muy por encima de la operativa general de las pequeñas y medianas empresas.

La limitación se refiere a los gastos financieros netos (el exceso de gastos sobre los ingresos financieros). El límite, será la mayor de estas cantidades:

  • El 30% del beneficio operativo.
  • La cantidad de un millón de euros.

Por tanto, fiscalmente, se puede deducir como mínimo los gastos financieros netos hasta un millón de euros. Y más, si el 30% del beneficio operativo fuese mayor.

El importe con derecho a deducir que no se haya podido aplicar en el ejercicio correspondiente se podrá deducir en los ejercicios siguientes.

Los autónomos, al tributar por IRPF y no por sociedades, ya no tienen está limitación. Aunque realmente sería muy difícil que les afectase.

¿Cómo se reflejan en la contabilidad?

Contablemente, los gastos financieros se registran dentro del grupo 6: “Compras y gastos”.

Grupo 6: Compras y gastos
COMISIONES
626Servicios bancarios y similares -Comisiones y gastos- 
GASTOS FINANCIEROS
660Gastos financieros por actualización de provisiones
661Intereses de obligaciones y bonos
662Intereses de deudas
663Perdidas por valoración de instrumentos financieros (por su valor razonable)
664Gastos por dividendos de acciones o participaciones de pasivos financieros
665Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”

· Intereses por la financiación a través de operaciones de descuento comercial (con pagarés, letras de cambio…), con el fin de anticipar el dinero de las facturas pendientes de cobro.

666Pérdidas en participaciones y valores representativos de deudas

· Pérdidas razonables en productos de renta fija (deuda de terceros): bonos, deuda subordinada…

667Pérdidas de créditos no comerciales

· Pérdidas por créditos concedidos a empresas del grupo o asociadas.

668Diferencias negativas de cambio

· Diferencias negativas en activos/pasivos valorados en moneda extranjera.

669Otros gastos financieros

En los asientos contables se suelen cargar  contra una cuenta bancaria cuando son gastos de financiación o contra el activo/pasivo correspondiente cuando se trata de hacer ajustes de valoración.

Ejemplos:

  • Descuento de un pagaré de un cliente por 5000 €:

El anticipo del título se recibe descontando los gastos financieros.

4850€(572) Bancos c/ca(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera5000 €
100 €(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring
50 €(623) Gastos bancarios y similares

(las comisiones pueden llevar IVA)

  • Diferencias de cambio:

Venta a un cliente extranjero por valor de 1000 $ (a 0,88 euros por dólar).

880€(43041) Clientes en moneda extranjera ($)

1 $ = 0,88 euros

a(70x) Venta de mercancía880€

Al cobrar resulta que el dólar ha perdido valor respecto al euro (1$=0,80€):

80€(668) Diferencias negativas de cambioa (43041) Clientes en moneda extranjera ($).880€
800 €(572) Banco c/c

1$ = 0,80 euros

Los gastos incluidos en las partidas anteriores se computan en el apartado 13 del esquema de la cuenta de pérdidas y ganancias.

Preguntas frecuentes

¿Existe alguna limitación para la deducción de los gastos financieros?

Según el artículo 16 de la LIS, los gastos financieros netos serán deducibles hasta el 30% del beneficio operativo del ejercicio. O hasta un millón de euros si esta cantidad fuese mayor.

En un ejercicio inferior al año el límite será la parte proporcional de estas cantidades en función de la duración del ejercicio.

¿Qué gastos financieros se consideran a efectos de la limitación (art. 16 LIS?

Los gastos financieros a los que se limita la deducción se refieren a los  intereses y comisiones relacionados con el endeudamiento empresarial (cuentas 626, 661, 662. 664 y 665). La misma consideración tendrá el cálculo de los ingresos financieros para obtener el resultado neto.

Por el contrario, no se tendrán en cuenta las partidas de gasto del mismo grupo que suponen ajustes de valoración o cargos en la actualización de provisiones. En estos casos, su incorporación real al resultado se hace a través de la amortización del activo y no directamente en forma de gasto.

Los límites para estas partidas los recoge el art. 12 de la LIS.

¿En qué casos no se aplica la limitación?

  • A las entidades de crédito o aseguradoras
  • A las empresas que durante el ejercicio estén en proceso de extinción. Salvo que sea por una operación de reestructuración.

¿Qué se entiende por  beneficio operativo

Se determina a partir del resultado bruto de explotación (ingresos menos gastos de explotación) de la cuenta de pérdidas y ganancias. No se tienen en cuenta partidas posteriores, como las amortizaciones o el deterioro por enajenación de inmovilizado.

¿Hasta cuándo se pueden deducir los gastos no deducidos durante el ejercicio?

Podrán deducirse en los periodos impositivos siguientes, sumados a los propios de cada ejercicio. En todo caso, no se podrá superar la limitación indicada para cada ejercicio.

Para más información, se puede consultar la página de Hacienda relativa a la limitación de deducibilidad de los gastos financieros en el impuesto sobre sociedades.

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